Подарки клиентам примеры реализации в компаниях. Подарки клиентам — налоговые последствия. Деколь на цветной посуде

8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) Рассмотрим варианты учета расходов на подарки и сувениры, ограничения, а также какие документы необходимо оформить и как сократить риски претензий со стороны налоговиков.

Екатерина Ермакова ,
менеджер проектов
отдела финансового аутсорсинга
Интеркомп

Существующие ограничения

В соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Однако юридические лица друг другу подарки в традиционном понимании дарят редко. Как правило, поздравления и подарки от имени компании получают конкретные представители партнера. С точки зрения налогового законодательства подарки физическим лицам расцениваются, как их доходы, а доходы физических лиц облагаются НДФЛ в размере 13 или 30% от суммы дохода в зависимости от статуса физического лица - резидент или нерезидент РФ (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Стоит отметить, что в отношении подарков есть лимит стоимости, с которого НДФЛ не взимается. На текущий момент он составляет 4000 руб. по каждому основанию на одно физическое лицо за налоговый период. От формы подарка, а это может быть вещь, подарочный сертификат или даже денежная сумма, лимит не зависит. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 08.05.13 №03-04-06/16327), если компания в течение года выплатила физическому лицу только доходы, освобожденные от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то она не признается налоговым агентом и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ. Таким образом, если в течение года организация передаст одному физическому лицу подарки на сумму менее 4000 руб., организация не признается налоговым агентом и, соответственно, не должна представлять в налоговой орган сведения по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 02.03.12 №03-04-06/9-54). Соответственно, подарок партнеру стоимостью менее 4000 руб. не отражается и в форме 6-НДФЛ. С подарками дороже 4000 руб. сложнее. В этом случае бухгалтер до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом бухгалтер должен включить получателя подарка в реестр сведений о доходах и подать данные по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ. Так как для этого требуются персональные данные получателя подарка, большинство компаний предпочитают укладываться в лимит.

Вариант 1 – безвозмездная передача

В бухгалтерском учете подарки контрагентам при их приобретении относятся к материально-производственным запасам или товарам и должны учитываться на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 10 или 41. В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дарение подарков есть ни что иное, как передача имущества безвозмездно, поэтому расходы на приобретение подарков контрагентам не включаются в расходы по налогу на прибыль. В связи с этим при применении компанией ПБУ 18/02 у нее возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Также передача подарков признается объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, при передаче подарка контрагенту бухгалтеру необходимо начислить НДС, рассчитанный исходя из рыночной стоимости подарка, то есть цены при покупке. Входной НДС при этом можно принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим на примере проводки, которые бухгалтеру необходимо будет сделать в учете при покупке и передаче подарков партнерам по бизнесу - конкретным сотрудникам компании-контрагента.

Вариант 2 – представительские расходы

Некоторые организации вручают презенты своим партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы на приобретение таких презентов как представительские. Следуя законодательству, в представительские расходы можно включить затраты на продукты питания и напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.08.06 №03-03-04/4/136). В то же время налоговые органы позволяют налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Такое мнение поддерживается в судебных решениях (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.08 №20-12/041966.2; Постановление ФАС Московского округа от 31.01.11 №КА-А40/17593-10 по делу №А40-55061/10-99-250). При этом необходимо документально оформить проведение официального приема, то есть составить приказ, смету, отчет о проведении мероприятия. Налоговый кодекс гласит - представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим проводки при отнесении расходов на покупку презентов на представительские.

Вариант 3 – расходы на рекламу

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе»). Таким образом, для того чтобы расходы на подарки можно было отнести к рекламным, нужно соблюсти ряд условий:

Расходы на рекламу относятся к прочим расходам на производство и реализацию (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом в учете проводки будут такими же, как для представительских расходов. Есть определенные особенности для учета расходов на сувениры стоимостью менее 100 рублей с учетом сумм налогов. К этой категории можно отнести такие презенты, как ручки, блокноты, открытки. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежат обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Опять же в этом случае необходимо соблюсти вышеперечисленные условия. Для подтверждения рекламных расходов бухгалтеру также следует предъявить договор на изготовление изделий с логотипом компании или на нанесение логотипа компании на приобретенные сувениры или подарки.

доп. к 269411.Организация проводит розыгрыши и делает подарки покупателям в розничной сети. Вопрос как оформить операцию по товару который идет на подарки и розыгрыши: через продажу(выручку)или просто списание на сч91,02(за счет чистой прибыли). организация занимается розницей, то есть не ведет счет 62 Плана счетов, а списывает выручку с 50ого на 90й счет. Таким образом бонусный товар через счет 62 списать не удастся. счет не закроется. Вопрос как в рознице без счета 62 отразить выдачу бонусного товара покупателям? как списать его? на какой счет?

В Вашем случае возможно несколько вариантов учета:

Дебет 50 Кредит 90/1 700 руб. – бюстгальтер

Дебет 50 Кредит 90/1 – 300 руб. – капсула

Дебет 90/2 Кредит 41 – списана капсула

2. В другом случае можно продавать комплект бюст + капсула либо указывать в документах, что в цену бюста входит капсула:

Дебет 50 Кредит 90/1 – 1000 руб. – комплект бюст + капсула

Дебет 90/2 Кредит 41 – списан комплект

Дебет 50 кредит 90/1 1000 руб. – бюст

Дебет 90/2 Кредит 41 – списан бюст

Дебет 44 Кредит 41 – списана капсула в рамках расходов на продажу

Однако такой метод может вызвать разногласия с проверяющими. И следует учесть, что в налоговом учете такие расходы являются нормируемыми.

4. Если же у Вашей организации отсутствуют документы, подтверждающие, что подарки покупателям выдаются за выполнение определенных условий, в таком случае выдачу капсул нельзя квалифицировать как деятельность, направленную на получение дохода. В таком случае списание капсул следует учесть по Дебету счета 91 и Кредиту счета 41 Плана счетов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Елена Леонова, г. Лодейное Поле

Право покупателя на получение подарка при покупке товара на заданную сумму реализуется в рамках акции. Приказом руководителя определите период и условия акции, стимулирующей спрос на товар. Но при этом в приказе следует сделать оговорку о том, что стоимость основного товара, указанная на ценнике, включает в себя еще и стоимость подарка. Тогда бонус будет не безвозмездно переданным, а реализованным. В этом случае можно правомерно уменьшить налогооблагаемую прибыль на его стоимость в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.*

– количество, цену за единицу (себестоимость единицы) и общую стоимость розданных подарков и сувениров.

Общая сумма расходов по данному акту относится в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а переданные сувениры и подарки списываются с кредита счета 41 «Товары». Рассмотрим конкретную ситуацию.

Бухгалтер фирмы «Миледи» сделает в учете следующие бухгалтерские записи:

Кредит 60

– 300 000 руб. – отражено приобретение товаров, предназначенных для раздачи в качестве подарков;

Кредит 41 субсчет «Товары в магазинах»

– 300 000 руб. – отражена передача подарков, подлежащих раздаче посетителям магазина, работникам, осуществляющим раздачу;

Дебет 41 субсчет «Товары в магазинах»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 1, I КВАРТАЛ 2008

3.Статья:Предоставление товарного бонуса покупателю

По условиям договора с покупателем при выполнении ряда условий (направленных на увеличение объема продаж) ему предоставляет сябонус (в виде товара). Как документально оформить и отразить операции по предоставлению товарного бонуса покупателю в учете?

Отвечает

А. З. Островская,

Ведущий налоговый консультант ООО

«Консалтинговая группа "Такс Оптима"»

Операцию по отгрузке бонусного товара оформляют накладной, в которой указывают нулевую цену. В бухучете себестоимость такого товара можно включить в коммерческие расходы или расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Соответственно они будут отражены по дебету счета 44 или счета 91. Выручки от реализации на счете 90 не будет, поскольку продавец отдает свои товары бесплатно.

При передаче поставщик обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в одном экземпляре. Начисленный НДС отражается либо в качестве коммерческого расхода на счете 44, либо в качестве прочего на счете 91*.

При расчете налога на прибыль продавец может учесть стоимость бонусных товаров как прочий расход (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/555, от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/513). Положения пункта 16 статьи 270 НК РФ, запрещающие учет в составе расходов стоимости безвозмездно переданного имущества, здесь не применяются. Ведь бонусный товар передан не как подарок, а за выполнение ряда условий, направленных на увеличение объема продаж.*

Отметим, что, по мнению финансистов, продавец не может учесть в «прибыльных» расходах НДС, который был начислен при бесплатной передаче товаров (письма от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792). Хотя некоторым компаниям удается доказать обратное (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2010 г. № А32-2525/2009-70/36).

К сожалению, многие руководители не задумываются о том, как важны корпоративные подарки. Из года в год они продолжают раздаривать своим работникам и партнерам ненужные вещи с логотипом фирмы. К ним относятся блокноты, ручки, кружки, брелоки, календари. Последние чаще всего так и остаются запакованными, ведь у каждой компании есть свой фирменный календарь.

Важно помнить, что необычные корпоративные подарки способны не только порадовать ваших коллег и компаньонов, но и повысить их лояльность к вам как к руководителю и партнеру. Более того, чем интереснее будет подарок, тем больше вероятность, что им будут пользоваться, а, значит, он будет на виду.

Подарки сотрудникам

В каждой компании есть свои особенные даты: день основания, день заключения крупной сделки, профессиональные праздники. Кроме этого, никто не отменял корпоративов в честь Нового года, 23 Февраля или 8 Марта. Именно в эти дни ваши сотрудники и коллеги ждут от вас презентов.

Не забывайте поздравлять коллег с днем рождения или достижениями в профессиональном плане

Рядовым сотрудникам стоит дарить одинаковые подарки на корпоративные праздники, чтобы избежать разговоров о любимчиках и обид.

Интересным будет подарок связанные со сферой деятельности. Например, если ваша фирма занимается строительством, то можно подарить коллегам шоколадный набор в виде инструментов. Если бюджет позволяет, можно заказать именные ежедневники в кожаной обложке. Ваши сотрудники точно оценят такой индивидуальный подход.

Часы с брендированным циферблатом для рядовых сотрудников большой компании

Сувениры-флешки для мужчин, работающих на автомобильном предприятии

Кружки с уютными чехлами ручной вязки — отличная идея для корпоративного подарка на рождественские праздники

Обычный продуктовый подарок можно сделать запоминающимся, если подойти к его оформлению креативно. Например, заказать фирменные этикетки на бутылки с алкоголем или конфеты в обертке с вашим логотипом.

Продуктовый подарок с фирменным логотипом

Подарки партнерам

При подготовке презентов для партнеров следует расставить приоритеты. Если вы знакомы с кем-то из них близко, то наверняка знаете о его хобби и интересах. Именно персональный подход позволит сделать ваш корпоративный презент приятным и незабываемым. Например, если ваш партнер любитель техники Apple, то подарите ему оригинальный чехол на телефон или планшет.

Универсальными будут сладкие корпоративные подарки. Например, вы можете заказать капкейки с логотипом вашей фирмы и преподнести их компаньонам. В качестве новогоднего подарка отлично подойдут имбирные пряники. Их также можно заказать с украшением в фирменных цветах с логотипом вашей компании. Также вы можете подготовить к Новому году продуктовые наборы. В них можно положить глинтвейн, душистый мед, качественный чай и дорогой шоколад. Все это можно положить в красивую фирменную коробку.

Новогодний продуктовый набор в оригинальной упаковке с логотипом компании

Подарки клиентам

Корпоративные презенты для клиентов сделают их более лояльными к вашей компании. Важно соотносить прибыль, которую приносит вам клиент с его подарком. Например, отличным подарком при покупке автомобиля будет его уменьшенная игрушечная модель. Но если клиент постоянный и приобретает в вашем автосалоне далеко не первое авто, то следует преподнести ему подарок посерьезнее. Таким презентом может стать фирменная термокружка, которая заряжается от прикуривателя.

Идеи корпоративных подарков должны исходить из специфики вашей фирмы. Клиентам косметических клиник и салонов красоты придутся по душе небольшие косметички с пробниками косметики. Посетителям фитнес-клубов можно подарить шагомер или фирменный бутылочки для воды. Если вы являетесь владельцем туристического агентства, то можете преподнести своим клиентам несессеры или обложки для загранпаспорта.

Один из удачный примеров приятных сувениров для постоянных клиентов авиакомпании

Всем клиентам очень понравятся креативные корпоративные подарки в виде баночек с «витаминами», роль которых будут выполнять драже или мармеладки. Вы можете заказать этикетку с логотипом вашей фирмы и пожеланием. Например, если вы являетесь руководителем банка, то на баночке можно сделать следующую написать «Конфеты для финансового процветания». Также всем придутся по вкусу традиционные печенья с предсказаниями. Особенно они будут актуальны в преддверии Нового года.

Подготавливая корпоративные подарки 2016 года, думайте о том, насколько они будут интересны и полезны для ваших сотрудников и партнеров. Именно так вы сможете сделать правильный выбор.

В галерее ниже представлено еще множество идей для подарков вашим сотрудникам, партнерам и клиентам. Приятного просмотра!

Начнем с того, что скидка может вызвать у клиента негатив. Чтобы избежать этого и получить гарантированно положительную реакцию, к выбору подарка надо подходить с учетом потребностей и эмоций клиента.

Правильно выбранный подарок выразит вашу заботу и внимание, может спровоцировать «сарафанное радио» (особенно, если подарок не был анонсирован) и повторные покупки. Вам также нужно знать:

• Сезонные, праздничные, в честь Дня Рождения - скидки откровенно надоели, им надо искать альтернативу.
• Скидка в 100-200 руб. сегодня мало кого привлечет, при этом подарок на ту же сумму может так приглянуться клиенту, что он с большей охотой захочет купить товар, чтобы получить обещанный бонус. Примеры таких подарков для различных ниш приведем ниже.
• Жадность здесь играет не последнюю роль: человек всегда хочет получить за установленную сумму немного больше, даже если это объективно бесполезная вещь.
• Из подарков можно делать большие самостоятельные акции, как, например, это реализовала компания Coca-Cola. Нужно было собирать крышечки и обменивать их на подарки (стаканы, йо-йо и пр). Это уже геймификация процесса покупок, а подарки б/у до сих пор покупают фанаты бренда.

Для увеличения продаж предупреждайте клиентов, что они могут получить подарок. Используйте для этого все возможные способы: баннер на сайте, анонсы в соцсетях и т. д. Кроме того, можно анонсировать подарок, но не указывать, что именно это будет. Многие любят загадки и узнавать тайное.

Компании, продающие косметику по каталогам, часто прибегают к тому, чтобы дарить подарки от определенной суммы. Так же поступают мебельные магазины, предлагая полезные подарки к определенным покупкам:

Каким клиентам дарить?

Логичнее всего дарить каждому покупателю, совершившему покупку в вашем интернет-магазине. Вы не можете знать наверняка, кто именно приведет вам новых покупателей своим рассказом о подарке. Но можно ввести ограничения, например:

• Подарок за первую покупку в интернет-магазине.
• Более дорогой подарок только за дорогой заказ.
• Маленький подарок каждому покупателю, без привязки к сумме покупки.
• Для повторных покупок можно разработать «лестницу» подарков. Например, если вы продаете кошачий/собачий корм, подарите пару витаминок за второй заказ, яркую игрушку для игр с животными на пятый, шерстевыводящую пасту, миску или красивый поводок - на 10-й. Должно быть понятно: чем больше заказов, тем дороже подарок.
• Подарок за покупку конкретного бренда.

Что дарить?

Подарок обычно связан с вашим основным товаром, действительно полезен клиенту и вызывает положительные эмоции. Вот несколько принципов, которых нужно придерживаться в выборе:

• Практичность . Ваш подарок может быть невероятно маленьким, но при этом оказаться тем, что клиент и сам бы купил, или даже не представлял, что такое вообще существует. Лучше отказаться от бесполезных интерьерных украшений.
• Компактность . Большие бестолковые подарки - это беспроигрышный вариант для близких друзей, но не для вашего магазина. Откажитесь от объемного подарка, даже если он имеет маленький вес. Если он не понравится клиенту, презент придется где-то хранить, а это проблема. Не дарите хрупкое или требующее специальных условий транспортировки.
• Гипоаллергенность . Найдите самый полный список аллергенов,и ни в коем случае не дарите что-то из него. Получатель и так знает, что ему этого нельзя, потому подарок автоматически станет бесполезным.
• Ассоциативность . Пусть ваш подарок напоминает о специфике магазина, но не клейте на него логотип или название компании. Если это будет утварь для кухни, а покупатель требователен к интерьеру своего дома, он вряд ли позволит появиться там брендированным предметам.
• Вариативность . Подготовьте несколько вариантов подарка, в зависимости от портрета покупателя. Так подарки будут полезны всем, и вы получите положительный результат.

Примеры подарков для различных ниш

Самым ярким примером универсального и недорогого в изготовлении подарка можно назвать Splat. Потому что это письмо, которое получает каждый покупатель зубной пасты, открывая коробку. Если вы сами делаете товар, у него есть история, концепция и миссия, такой вариант подойдет идеально. Клиенты с удовольствием пишут о волшебстве этих писем в Instagram или Facebook.

Магазин косметики, уходовых средств для детей дарит своим клиентам, молодым мамам, чемоданчик с пробниками средств и полезными мелочами. Сами женщины отмечают, что наполнение полезное, особенно, влажные салфетки, игрушки, крема, а из симпатичной коробки можно сделать аптечку. В зависимости от возраста детей можно приложить непроливайку, мяч или слюнявчик.

Магазину украшений логично дарить своим клиентам бижутерию, но это может оказаться недешевым удовольствием. Вы также можете предложить чехлы для украшений или подарочную упаковку, коробочки, средство для чистки украшений, описание свойств камней в виде буклета.

Магазину косметики логично дарить пробники, косметички, органайзеры для кистей и средств, гигиеническую помаду, салфетки для снятия макияжа и т. п. Старайтесь выбирать максимально спокойные запахи и натуральный состав, чтобы средство не вызвало аллергию или непереносимость.

Если вы продаете женскую одежду, обувь или аксессуары, всегда будут актуальны чехлы для развешивания в шкафу, органайзеры, свежий выпуск модного журнала (выбирайте тот, который предлагает похожие по стилю образы, вещи из которых есть в вашем ассортименте), яркие шнурки, компактные коробки для хранения обуви, защитные спреи.

Магазину мужской одежды или обуви можно предложить носки, актуальность которых никогда не снизится, блокнот для рабочих записей, воск для обуви и т. п.

Тем, кто продает автотовары, несложно подобрать подарки. Различные мелочи для автомобиля: чехлы, омыватели, освежители и ароматизаторы, держатели, полироли и многое другое.

Если вы продаете книги и журналы, читателям пригодится креативная закладка, портативная подсветка, чехол для книги. «Лабиринт» выбрал для этого раскраску, тематические значки или литературный блокнот. Вероятно, подарки были изготовлены для интернет-магазина по заказу, это идеальный вариант дарить стильные и самобытные вещи.

Для тех, кто продает продукты питания, можно выбрать печенье (желательно в железной коробке), специи в надежной упаковке, простые и универсальные рецепты, другие товары на пробу. Не забывайте об указании состава и старайтесь не использовать аллергены.

Магазину спортивных товаров следует учитывать специфику занятий каждого покупателя, но наиболее универсальными будут такие: фитнес-перекус, спорт-чехол для телефона, бутылка для воды, шейкер, браслет с кармашком для занятий в зале и т. п.

Магазину товаров для дома можно дарить своим клиентам тряпочки из микро-фибры, губки, полотенца, эко-сумки или наборы для выращивания микро-зелени дома, которые особенно подойдут тем, у кого есть дети. Магазинам электроники в качестве подарка можно выбрать универсальное зарядное устройство, держатели, салфетки или наборы для чистки гаджетов. Это далеко не все варианты, но, как видите, для любого бизнеса можно подобрать недорогие и интересные подарки.

Где купить?

Самый логичный вариант - AliExpress. Сегодня здесь за мизерную цену можно найти действительно полезные и прикольные штуки, 100-200 руб. будет оптимально для подарка.

Выводы

Дарите своим клиентам реально полезные и уместные подарки, а не то, что вы никак не можете распродать. Уделите время поиску, подберите оптимальный вариант по цене и функциональности, определитесь, будете ли вы предупреждать о подарке, и подарите до 50 тестовых подарков (если надо, укажите, что количество ограничено).

Публикация

Профессиональный маркетолог знает, что клиентов нужно «баловать» подарками круглый год, вводя всё новые и новые акции и мероприятия, тем самым поощряя покупателей приобретать товар или услуги именно у его компании. Как правило, организация передает клиентам некий товар как вознаграждение за то, что последний пользуется услугами либо приобретает ценности, заключая договор купли-продажи на установленную сумму.

Подарки целесообразно разделить на три группы: до 100 руб. за единицу, от 100 до 3 000 руб. за единицу и свыше 3 000 руб. за единицу. При определении цены подарка следует исходить из того, являются ли аналогичные товары объектом реализации организации. Если являются, то разница между ценой реализации подарков и ценой реализации аналогичных товаров не должна превышать 20 %. Иначе имеется риск доначисления НДС в случае признания передачи подарков реализацией товаров по ценам, не соответствующим рыночным.

Этот риск можно нивелировать, даже если цена подарка определена более чем на 20 % ниже цены реализации аналогичных товаров. Такое снижение целесообразно обосновать, например, потерей качества передаваемого товара, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации – выход на новые рынки и продвижение новых товаров. Причину раздачи подарков следует изложить в приказе руководителя.

Подарки до 100 руб. за единицу. Прежде всего, среди налоговых обязательств возникает налог на добавленную стоимость. На первый взгляд, можно сослаться на подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором говорится, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышает 100 руб., налогообложению не подлежит.

Однако если презенты передаются сотрудникам партнерского предприятия, то такие действия вряд ли можно охарактеризовать как рекламные, потому что партнеры не относятся к неопределенному кругу лиц потребителей рекламы, а сотрудники – это не клиенты, чтобы стимулировать их покупать какие-либо товары (работы, услуги) за подарки либо другие встречные действия. Кроме того, товар, являющийся объектом реализации, может быть продуктом совместного производства с организацией, принимающей подарки.

Соответственно, нормы подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, разрешающие не начислять НДС при передаче товаров стоимостью не выше 100 руб. в рекламных целях, на налогоплательщика не распространяются.

В сложившейся ситуации также невозможно признание подарков в качестве дополнительного вознаграждения, поскольку сотрудники партнера не связаны с дарителем трудовыми отношениями. Поэтому подарки в качестве дополнительного вознаграждения за выполнение должностных обязанностей работники могут получить только от непосредственного работодателя.

Другой вариант квалификации передачи презентов партнерам (их работникам) –безвозмездная передача имущества. Это облагаемая операция, при которой налоговая база определяется по правилам ст. 154 НК РФ исходя из рыночной стоимости переданных партнерам подарков. Датой определения базы по НДС является момент вручения подарков партнерам, т. е. дата их безвозмездной передачи.

Налоговый вычет при выполнении условий ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право применить непосредственно после их приобретения.

Расходы на приобретение презентов клиентам можно считать рекламными, если их рыночная стоимость не превышает 100 руб., в особенности если на подарке имеется информация об организации-дарителе.

В случае если этот предел превышен, бесплатную передачу сувениров и подарков с логотипом компании в рекламных целях нельзя рассматривать как безвозмездную (постановления ФАС МО от 09.03.10 № КА-А40/1941-10, 22.06.09 № КА-А40/5426-09, 26.02.09 № КА-А40/727-09).

Однако в письме Минфина России от 25.10.10 № 03-07-11/424 указано, что передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, возникают определенные налоговые риски.

Подарки от 100 руб. до 3 000 руб. за единицу. Рассмотрим вариант, когда покупателю предоставляется скидка на товар, к которому прилагается презент стоимостью, соответствующей размеру скидки на приобретение основного товара. В этом случае, по сути, продаются не два разных товара, а один комплект из двух товаров, цена реализации которого будет состоять из цены основного товара с предоставленной скидкой и цены презента. Соответственно, клиент получает вполне реальный подарок, а организация начисляет налоги с реализации и основного товара, и подарка. При таком ценообразовании подарок считается проданным, а само его название весьма условно. Предоставляемая скидка вполне реальна, поэтому нужно быть готовым обосновать ее, что можно сделать, если цена презента учтена в продажной стоимости приобретенных за деньги товаров.

Пример 1

Организация розничной торговли занимается реализацией непродовольственных товаров (одежды). В канун летнего сезона на полках и складах остались зимние куртки, пальто, свитера и т. п., т. е. товар, который нужно реализовать, так как необходимо освобождать торговые площади для нового товара. Для этой цели проводится акция: при покупке пальто – свитер в подарок. Учетная стоимость товаров 5 000 руб. и 500 руб. соответственно, продажная стоимость пальто 7 080 руб. (в том числе НДС 1 080 руб.), свитера – 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.).

Предположим, в период акции было реализовано 30 пальто и столько же свитеров. Согласно маркетинговой политике в целях увеличения сбыта в период акции на пальто устанавливается скидка в размере 10 % (708 руб.). Таким образом, продажная цена пальто составит 6 372 руб. (в том числе НДС 972 руб.). Свитера «продаются» без скидки по продажной цене (708 руб.).

В чеке покупателя отражается полная стоимость комплекта 7 080 руб., которая в учете складывается из цены реализации пальто (6 372 руб.) и свитера (708 руб.). Общая сумма выручки от продажи 30 пальто и прилагающихся к ним свитеров 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.).

В учете организации будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 212 400 руб.

Поступила выручка от продажи пальто и свитеров;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 32 400 руб.

Начислен НДС от реализации пальто и свитеров;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары», субсч. «Товары на складах» 150 000 руб. (5 000 руб. х 30 шт.)

Списана стоимость пальто;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (500 руб. х 30 шт.)

Списана стоимость свитеров;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (212 000 – 32 400 – 150 000 – 15 000)

Отражена прибыль от продажи.

Если организация при покупке нескольких товаров предлагает в качестве подарка приблизительно такой же товар, то в этом случае нельзя снизить цену подарка за счет товара, поскольку они сопоставимы. Иначе скидка будет превышать 20 %-ный порог, в пределах которого организация может варьировать цены без особого налогового риска.

Пример 2

Предположим, та же организация розничной торговли (монобрендовый магазин) проводит рекламную акцию, в ходе которой при покупке двух рубашек третья предоставляется бесплатно. Цена реализации одной рубашки – 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), себестоимость – 250 руб. Во время проведения кампании по разработанной схеме было реализовано 90 рубашек, из которых 30 – в подарок.

Рыночная цена реализации 90 рубашек составит 53 100 руб. (в том числе НДС 8 100 руб.). Выручка в учете будет отражена исходя из того, что покупатели фактически заплатили только за 60 рубашек, соответственно доходы составят 35 400 руб. (590 руб. х 60 шт.). Однако НДС следует начислять с учетом безвозмездно переданных подарочных рубашек – 8 100 руб. (5 400 + 2 700).

В учете организации составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 35 400 руб.

Поступила выручка от продажи 60 рубашек;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 5 400 руб.

Начислен НДС со стоимости проданных рубашек;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (60 рубашек х 250 руб.)

Списана стоимость рубашек;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (35 400 – 5 400 – 15 000)

Отражена прибыль от продажи;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 2 700 руб.

Начислен НДС по безвозмездной передаче;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 7 500 руб. (30 рубашек х 250 руб.)

Списаны подарочные рубашки;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 10200 руб. (0 – 2 700 – 7 500)

Определен убыток от прочих операций.

Общий финансовый результат (продажи за вычетом прочих операций) – 4 800 руб. (15 000 – 10 200).

В целом прибыль небольшая, однако на практике она еще меньше. Это свидетельствует о том, что общий порядок не выгоден продавцу, уплачивающему НДС с подарков за счет собственных средств, но достаточно выгоден для крупных торговых сетей.

Подарки свыше 3 000 руб. за единицу. Что касается дорогих подарков, то здесь с налоговыми обязательствами сталкивается не только даритель, но и одариваемое лицо. Должен быть составлен в письменной форме договор дарения движимого имущества, если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В случае, если стоимость подарка превышает 4 000 руб. либо общая стоимость подарков, которые получило одно и то же физическое лицо в одном налоговом периоде от организации, превышает 4 000 руб., то эта организация, являясь налоговым агентом, должна удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35 %. На практике это сделать невозможно, поскольку дарение совершается не в денежной, а в товарной форме.

В этом случае налоговый агент, которым является организация-даритель, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, в письменном виде уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме налога.

Физическое лицо, получившее «дорогой» подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления двумя равными платежами, первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. Кроме того, в письме ФНС России от 17.06.08 №3-5-03/149@ указано, что физическое лицо, несмотря на оплату налога на основании налогового уведомления, обязано подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства в срок, установленный ст. 229 НК РФ.